要重視審計(jì)評價和寫好審計(jì)報告

　　開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值；有利于加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理，為正確評價和使用領(lǐng)導(dǎo)人員提供了依據(jù)；有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，防止短期行為；同時有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在理論、實(shí)踐探索中不斷完善，本文就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價與報告問題談一些見解。

　　（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問題

　　在審計(jì)過程中，有的審計(jì)人員不能全面把握審計(jì)的基本內(nèi)容，審計(jì)人員只重視賬面情況審查，輕視原因分析；運(yùn)用的審計(jì)方法不當(dāng)，影響了工作效率的提高；在制度基礎(chǔ)分析的基礎(chǔ)上，不以資產(chǎn)、負(fù)債和損益真實(shí)性審計(jì)的結(jié)果作為評價企業(yè)財務(wù)狀況的依據(jù)；評價時所運(yùn)用的指標(biāo)不當(dāng)，或只擺績效指標(biāo)完成數(shù)，不做橫向、縱向的對比分析；對任期內(nèi)不良資產(chǎn)認(rèn)定不正確，影響了資產(chǎn)質(zhì)量評價的正確性；評價意見過于籠統(tǒng)，對于領(lǐng)導(dǎo)人員任期前后財務(wù)狀況不做區(qū)分；所出報告中，總體評價和具體評價出現(xiàn)矛盾；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，存在審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員少的矛盾；有的管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用人員時只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已，有的在被審計(jì)人員已被提拔任用后，才委托審計(jì)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)工作增加了難度。

　　（二）做好審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

　　審計(jì)評價要公正客觀，實(shí)事求是，要全面地歷史地看問題。要注意分清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任；分清領(lǐng)導(dǎo)人員對本部門、單位財務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效果差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。對因受審計(jì)職責(zé)權(quán)限和審計(jì)手段限制，或者由于被審計(jì)單位的原因無法實(shí)施必要的審計(jì)而沒有查清或沒有完全查清的問題，對涉及重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)應(yīng)采取寫實(shí)的方法進(jìn)行表述，一般不作評價。

　　1、評價的原則。評價的原則有五方面。一是圍繞審計(jì)結(jié)果和存在問題進(jìn)行評價。二是要抓住履行職責(zé)最重要的環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的聯(lián)系，尋找經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行職責(zé)最佳的切入點(diǎn)進(jìn)行評價，防止單純的財務(wù)收支評價或單純的履行職責(zé)評價。三是找準(zhǔn)被審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任最突出的方面和最差的方面。四是對存在的問題，既要明確責(zé)任，又要對問題造成的結(jié)果、危害和問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。五是評價要簡明扼要，避免和審計(jì)結(jié)果部分重復(fù)。

　　2、評價的標(biāo)準(zhǔn)。初步確認(rèn)最終的評價標(biāo)準(zhǔn)暫定四種。一類的標(biāo)準(zhǔn)：一是沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題；二是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超額完成或者指標(biāo)完成并有幾種硬指標(biāo)有突破；三是內(nèi)控制度健全有效，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有創(chuàng)新；四是重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施效果好。評價為很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。

　　二類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有少量的一般的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度健全有效；三是有證據(jù)證明履行職責(zé)較好。評價為較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　三類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有較多的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不十分嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度基本健全，執(zhí)行情況一般；三是有證據(jù)證明基本上履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評價為基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　四類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為；二是內(nèi)控制度不健全，單位財經(jīng)管理混亂；三是沒有很好地履行重大經(jīng)濟(jì)決策的決策程序，經(jīng)濟(jì)決策失誤或者造成損失浪費(fèi)。評價為沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　3、評價的順序。（1）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位財務(wù)賬簿、報表的真實(shí)性、合法性，資產(chǎn)管理情況。（2）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的真實(shí)性、完成程度，本部門最重要的職責(zé)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來進(jìn)行，對發(fā)展業(yè)績和維護(hù)社會穩(wěn)定等方面進(jìn)行評價。（3）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本單位、本部門遵守財經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行評價。（4）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序和效果進(jìn)行評價。（5）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的管理制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。（6）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間廉潔自律情況的評價。

　　對存在的問題，要作出明確責(zé)任界定，在劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任外，要對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行簡要分析。

　　最后，是做出概括性的結(jié)論。

　�。ㄈ�）撰寫好審計(jì)報告

　　為提高審計(jì)質(zhì)量，寫好審計(jì)報告，要堅(jiān)持和遵循客觀性、明確性、建設(shè)性、完整性、清晰性、重要性等原則。審計(jì)組要全面準(zhǔn)確地反映審計(jì)情況和發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，客觀地做好審計(jì)評價，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。在審計(jì)全面分析評價的基礎(chǔ)上精煉形成審計(jì)報告，審計(jì)報告要言簡意賅，通俗易懂，盡量減少使用專業(yè)術(shù)語，避免非經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價出現(xiàn)。審計(jì)報告的內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

　　1、導(dǎo)言部分。主要寫清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概況，所依據(jù)審計(jì)法律、法規(guī)和政策，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時間，寫清審計(jì)所采取的手段。

　　2、基本情況。包括被審計(jì)單位基本情況和實(shí)施審計(jì)工作的情況。還需要說明被審計(jì)單位提供資料情況，承諾情況。

　　3、審計(jì)評價。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和主要問題，對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行綜合評價，并劃清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在評價的基礎(chǔ)上劃分領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的類別。劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：第一類：很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。第二類：較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三類：基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四類：沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　4、審計(jì)建議。審計(jì)報告中提出的審計(jì)建議是針對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位存在的違紀(jì)和管理問題，提出的審計(jì)建議。

　　5、需要反映的其它情況。這是為防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，所要說明和反映的問題，如審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)，或因特殊原因未能調(diào)查和詢證的事項(xiàng)，這些也不能遺漏。

　　總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合的、全方位的審計(jì)，應(yīng)從經(jīng)營、管理、效益、守法等多方面對經(jīng)營者進(jìn)行評價，從而作出客觀結(jié)論。